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审计真的是那样枯燥无味吗？作者以浅显易懂的语言、幽默诙谐的比喻和旁征博引的故事引领我们开启一段奇妙的阅读旅程。从审计的本源到审计结果，从审计的思考方法到工作底稿、风险控制，甚至会计科目，作者都有自己透彻的理解和独到的看法。

如果你有兴趣认真阅读这本书，可以慢慢将它从头读到尾，理解其中的意思。

如果你只打算看看热闹，可以快速把这本书翻完，只要你能将里面讲的那些故事及其表达的想法理解并记住，这本书你也就看了个七七八八。

当然，你也可以把它当做一本工具书，在审计工作的时候，可以随时拿出来查一下每个科目要做哪些审计步骤，基本上也可以把要做的科目的审计工作完成。

1 前言 - 1 -

2 审计的一些概念 - 3 -

2.1 关于审计的头版头条 - 3 -

2.2 什么是审计 - 4 -

2.2.1 审计就是查问题吗 - 4 -

2.2.2 审计与人性恶 - 5 -

2.2.3 独立审计是一种信任的背书 - 7 -

2.2.4 此“审计”与彼“审计” - 9 -

2.3 审计工作的成果 - 11 -

2.3.1 审计意见说了什么 - 11 -

2.3.2 审计意见有几种 - 12 -

2.3.3 审计报告的个性化变革 - 15 -

2.3.4 审计报告的使用者 - 17 -

2.3.5 审计是一门科学还是一门艺术 - 17 -

2.4 会计师事务所与注册会计师 - 19 -

2.4.1 会计师事务所与注册会计师个人的关系 - 19 -

2.4.2 会计师事务所不全是合伙制 - 21 -

2.4.3 审计师是专业人士 - 23 -

2.4.4 审计费是怎么定的 - 24 -

2.4.5 注册会计师审计的流程 - 26 -

2.5 业务约定书 - 28 -

2.5.1 要先签业务约定书，后干活 - 28 -

2.5.2 业务约定书其实是一份标准合同 - 29 -

2.5.3 业务约定书和项目建议书的区别 - 31 -

2.5.4 会计责任和审计责任的区别 - 32 -

2.6 声明书 - 35 -

2.6.1 什么是“声明书” - 35 -

2.6.2 驳“声明书无用论” - 36 -

2.6.3 驳“声明书万能论” - 36 -

2.6.4 不容易审计的内容才放进声明书里 - 37 -

2.6.5 审计师勤勉尽责要到什么程度 - 39 -

2.7 管理建议书 - 40 -

2.7.1 什么是“管理建议书” - 40 -

2.7.2 管理建议书的内容是从哪里来的 - 42 -

2.7.3 管理建议书如何出彩 - 43 -

3 审计的理论 - 46 -

3.1 审计的逻辑 - 46 -

3.1.1 审计工作的开始：了解企业的经营情况 - 46 -

3.1.2 在外部审计师的眼里，内控系统是摄像机 - 48 -

3.1.3 审计师要检查内控系统是否设计合理和运转正常 - 49 -

3.1.4 审计师可以怎么问问题 - 50 -

3.1.5 审计师怎样检查内控系统是否设计合理和运转正常 - 52 -

3.1.6 内控测试工作最重要的是逻辑要完备——要做到两个凡是 - 53 -

3.1.7 审计师仍要检查每个科目的金额 - 54 -

3.1.8 做实质性测试时，审计逻辑链条要严密 - 56 -

3.1.9 做好审计抽样不容易 - 58 -

3.2 审计的思考方法 - 63 -

3.2.1 公众对审计的期望 - 63 -

3.2.2 审计思考的关键—预期 - 65 -

3.2.3 审计师要独立思考，要比客户想得深远 - 66 -

3.2.4 审计师要考虑任何事情的合理性 - 68 -

3.2.5 审计中的实质重于形式 - 69 -

3.2.6 审计师总是在“抓大放小”吗 - 70 -

3.2.7 审计师的“七种武器” - 71 -

3.2.8 对会计分录的筛查 - 72 -

3.2.9 审计师怎么看附注披露得够不够好 - 76 -

3.2.10 审计也是一个系统工程 - 77 -

3.3 对企业内控的关注 - 80 -

3.3.1 什么是COSO - 80 -

3.3.2 内控测试，不一定是内控审计 - 82 -

3.3.3 所有企业都要做内控审计吗 - 83 -

3.3.4 什么是“常规交易”、“非常规交易”和“会计估计” - 85 -

3.3.5 风险基础审计比制度基础审计多了什么 - 88 -

3.3.6 经营控制与财务报表控制 - 91 -

3.4 工作底稿 - 93 -

3.4.1 写工作底稿也有理论吗 - 93 -

3.4.2 写内控测试的工作底稿要注意的问题 - 93 -

3.4.3 实质性测试的工作底稿分几类 - 94 -

3.4.4 准备工作底稿的目的是什么 - 97 -

3.4.5 工作底稿索引是一个树状结构 - 98 -

3.4.6 写工作底稿时要学会自顶而下的思考方式 - 98 -

3.4.7 审计符号、注释和工作底稿相互索引 - 100 -

3.4.8 在工作底稿里写什么样的注释和怎么写 - 102 -

3.4.9 用表格来说明问题是一种有条理的思考方法的体现 - 103 -

3.4.10 工作底稿的归档要求 - 106 -

3.5 审计项目的风险控制 - 107 -

3.5.1 做审计好像找对象 - 107 -

3.5.2 审计师做审计时要怀疑一切么 - 109 -

3.5.3 舞弊审计与传统审计 - 110 -

3.5.4 审计师发现了舞弊怎么办 - 113 -

3.5.5 数字分析中的班福定律 - 114 -

3.5.6 审计师做审计时有秘密武器么 - 116 -

3.5.7 审计师发现前期差错怎么办 - 116 -

3.5.8 特殊编制基础的报告怎么出 - 118 -

3.5.9 审计师如何跟“前任”进行沟通 - 120 -

3.5.10 集团审计师与组成部分审计师的合作 - 123 -

3.6 利用其他专家的工作 - 126 -

3.6.1 IT审计师的作用 - 127 -

3.6.2 税务师、评估师和反舞弊调查专家 - 130 -

3.7 反舞弊审计 - 132 -

3.7.1 反舞弊的警惕性应该贯穿审计全过程 - 132 -

3.7.2 如何发现舞弊的蛛丝马迹 - 134 -

3.7.3 如何进一步验证舞弊事实 - 136 -

4 按会计科目来谈一谈实质性测试 - 138 -

4.1 货币资金 - 138 -

4.1.1 主要关注货币资金的存在性和所有权 - 138 -

4.1.2 审计货币资金科目主要做的审计程序 - 139 -

4.1.3 发确认书时要警惕，要严密控制全程 - 141 -

4.1.4 函证工作要注意的问题 - 142 -

4.1.5 做现金证明的目的 - 143 -

4.1.6 银行存款抵押 - 144 -

4.1.7 理财产品算银行存款吗？ - 145 -

4.2 应收账款和坏账准备 - 147 -

4.2.1 主要关注应收账款的存在性与估值 - 147 -

4.2.2 审计应收账款科目主要做的审计程序 - 148 -

4.2.3 应收账款的明细里能看出不少问题 - 150 -

4.2.4 审计应收账款一定要发确认书么 - 151 -

4.2.5 确认书没回来的替代性措施 - 152 -

4.2.6 怎样选择函证的样本 - 153 -

4.2.7 企业如何准确地将收到的款项与客户名称及发票相对应 - 155 -

4.2.8 检查期后收到的款项 - 155 -

4.2.9 应收账款的周转天数可以怎么分析 - 156 -

4.2.10 应收账款的账龄是什么样子 - 158 -

4.2.11 应收账款的账龄可以怎么分析 - 160 -

4.2.12 坏账准备 - 161 -

4.3 其他应收款 - 163 -

4.3.1 主要关注其他应收款的存在性与估值 - 163 -

4.3.2 应收员工预借款 - 165 -

4.3.3 应收关联方 - 166 -

4.3.4 其他应收款里还可能有什么 - 168 -

4.4 与关联方的往来账 - 169 -

4.4.1 审计与关联方的往来时要做什么工作 - 169 -

4.5 预付账款 - 171 -

4.5.1 对预付账款的预期 - 171 -

4.5.2 审计预付账款科目时主要的审计程序 - 173 -

4.5.3 审计预付账款科目时要注意的问题 - 174 -

4.5.4 了解年初数到年末数的变动情况无法替代对年末余额的解释 - 175 -

4.5.5 能把应收账款或预付账款和应付账款对冲么 - 176 -

4.6 存货 - 177 -

4.6.1 主要关注存货的完整性、存在性、准确性和估值 - 177 -

4.6.2 存货科目是了解制造业企业的钥匙 - 178 -

4.6.3 存货科目的特殊性：金额=数量 × 单价 - 179 -

4.6.4 存货不是一个科目，是好几个科目 - 180 -

4.6.5 成本核算它是个难题，让人目眩神迷 - 182 -

4.6.6 盘点是一次拍照片的过程 - 184 -

4.6.7 有没有将存货明细的数字加总，与总账数核对呢 - 185 -

4.6.8 进口存货的故事 - 186 -

4.6.9 存货的周转率 - 187 -

4.6.10 审计存货科目时的主要审计程序 - 188 -

4.7 固定资产 - 190 -

4.7.1 固定资产科目的特点 - 190 -

4.7.2 审计固定资产科目主要做的审计程序 - 191 -

4.7.3 要将所看到的数字与对客户业务的理解相联系 - 194 -

4.7.4 固定资产的折旧 - 196 -

4.7.5 固定资产减值准备的考虑要全面 - 197 -

4.7.6 固定资产的残值率是个历史遗留问题 - 198 -

4.7.7 固定资产抵押 - 200 -

4.8 租赁 - 200 -

4.8.1 租赁是一个容易被忽略的部分 - 200 -

4.8.2 企业为什么要卖楼 - 201 -

4.9 在建工程 - 202 -

4.9.1 什么时候要转为固定资产 - 202 -

4.9.2 在建工程科目包括哪些核算内容 - 203 -

4.10 无形资产 - 204 -

4.10.1 审计无形资产科目时要注意的几个问题 - 204 -

4.11 应付账款 - 205 -

4.11.1 主要关注的是应付账款的完整性 - 205 -

4.11.2 审计应付账款科目时主要做的审计程序 - 206 -

4.11.3 由存货暂估入库形成的应付账款 - 209 -

4.12 预收账款 - 211 -

4.12.1 审计师对预收账款的预期 - 211 -

4.13 其他应付款 - 211 -

4.13.1 主要关注的是其他应付款的完整性 - 211 -

4.13.2 关注没有收到发票的其他应付款 - 213 -

4.13.3 其他应付款里可能有什么 - 214 -

4.13.4 这家公司是否有利润 - 215 -

4.14 其他负债类科目 - 217 -

4.14.1 审计其他负债类科目要注意的一些问题 - 217 -

4.14.2 带薪年假引起的会计思考 - 217 -

4.14.3 职工薪酬还应该关注什么 - 219 -

4.14.4 应付职工薪酬的余额代表什么 - 221 -

4.14.5 预计负债—如何计算产品质量保证 - 222 -

4.15 收入 - 226 -

4.15.1 审计损益表科目的一般方法 - 226 -

4.15.2 收入确认 - 228 -

4.15.3 电信公司赠手机引起的收入确认问题 - 231 -

4.15.4 对收入进行分析性复核 - 233 -

4.16 成本和费用 - 234 -

4.16.1 销售成本的调节表 - 234 -

4.16.2 销售收入和销售成本要能够一一对应 - 236 -

4.16.3 审计成本和费用科目时要注意的一些问题 - 237 -

4.16.4 截止性测试 - 238 -

4.16.5 检查未入账的负债 - 240 -

4.17 金融工具 - 241 -

4.17.1 无处不在的金融工具 - 241 -

4.17.2 普通购销合同里的外汇衍生工具 - 242 -

4.17.3 涉外购销合同里的外汇衍生工具 - 245 -

4.17.4 让人抓狂的金融工具公允价值 - 246 -

4.17.5 是股？是债？ - 247 -

4.17.6 创新金融工具 - 249 -

4.17.7 集团报表的特殊处理 - 251 -

4.17.8 回归金融工具的本质：合同权利和合同义务 - 252 -

4.17.9 应收账款的保理融资 - 253 -

4.18 合并 - 256 -

4.18.1 控制，谁拥有王牌 - 256 -

4.18.2 真假投资性主体 - 259 -

4.19 其他 - 261 -

4.19.1 一些常用的比率分析 - 261 -

4.19.2 企业上市要回答的两个问题 - 261 -

4.19.3 一个企业的利润率能有这么高吗 - 263 -

4.19.4 外国的月亮有多圆 - 264 -

4.19.5 如何与财务人员进行沟通 - 266 -

4.19.6 互联网行业审计是否“看得见，摸得着” - 268 -

4.19.7 审计前景展望 - 270 -

5 结语 - 274 -

孙含晖

笔名：金十七。理工男一枚，兴趣广泛，好读书，不求甚解，同时追求极具“工匠”精神地做好每一件事情。在某“四大”从事审计工作十年，企业财务十年，国内国外都工作过，先后任多家美国上市公司的CFO和审计委员会主席。2010年加入“去哪儿网”担任CFO，引入百度作为战略投资者，成功推动“去哪儿网”在美国纳斯达克上市。热衷钻研公司互联网产品和技术，2013年度中国十大杰出CFO。

从1986年开始就阅读《科幻世界》，一期不落，至今已经29年。

王苏颖

清华大学硕士，中国注册会计师。供职于全球四大会计师事务所之一，曾赴洛杉矶工作并通过美国注册会计师考试，拥有十余年从业经验，服务于跨国企业、大型国企和民营企业，涉及制造、通信、消费品和互联网等多个行业。业余爱好文字创作，包括专业读物和职场小说等，将专业知识与理性思考相融合。

阎歌

中央财经大学硕士，中国注册会计师。会计师事务所工作十余年，主要服务于金融业。好奇心重，曾向往接触各行各业的会计实务，成为“全才”。但鉴于精力有限，目前只专注于金融工具准则这一新鲜事物。源于对新鲜事物的热情，产生了一吐为快的想法。

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1．

注册会计师审计是一种“受托审计”，同时也是“有偿审计”。他的工作就是“得人钱财，与人消灾”。

2．

审计师做多少工作合适呢？审计师做工作，第一位考虑的不是能拿多少钱，而是风险能否被控制。审计师的作用，主要就是资本市场的“看门狗”。

3．

独立审计，很多时候并不是一查问题为主，而更像是在解一道证明题。企业的经营情况和财务会计记录就是一道几何题的已知条件，要求证明的就是管理层所提交的财务报表是真实可靠的。

4．

项目建议书（proposal）好比你在谈恋爱时说的话，业务约定书（engagement letter）是你结婚后打算做的事。这两者是可以有差别的，在英语中，proposal就是求婚的意思，engagement 就是订婚的意思。

5．

审计师业内不成文的规矩：不要和律师说话；不要给律师留下文字证据；第三条也叫安达信法则：不要销毁文字证据。

6．

事务所的业务约定书有自己的标准模板，应为公司一般回请专业人员花精力将其条款做的尽量保护自身利益。好比狗打架一般都是在自己的地盘上，不会到对方的地盘上去。

7．

审计在取得审计证据时都受到了时间和金钱的约束，审计与反审计，也是在打“后勤战”与“消耗战”。

8．

写管理建议书不是审计准则要求审计师的工作，这项工作属于“买一送一”里送的那一个。

9．

申明书是审计师拟好内容的一封信，以管理层的口气向审计师赌咒发誓说这些事项都是真实准确无误的。反对申明书万能论和无用论。

10.

安然事件前的审计师，是资本市场的“看门狗”，只要守在门口，感觉到有风吹草动，叫两下提醒主人就行了；现在，审计师要成为“猎犬”，还要积极地在房前院后四处嗅、到处找，找不到可疑之处不肯罢休。

11.

内控系统就想有连锁反应的机关，经营上不动，财务也不动；经营上一旦动作，财务上立即可以有相应的动作。

12.

会计是分类的艺术，将不同性质的东西不断进行分类。

13....

麦肯锡咨询公司不是提倡一个“电梯”法则嘛，就是说如果你不能在乘电梯的时间里说服对方，你就别费劲了，你永远无法说服对方，因为即使对方坐下来和你开会，他真正集中精力听你讲的时间也不会超过这个乘电梯的时间。

业务约定书和项目建议书的区别

我发现有些人还分不清什么是业务约定书（ engagement letter），什么是项建议书（ proposa）。所以，我觉得有必要唠叨两句。

怎么说呢？项目建议书好比是你在谈恋爱时说的话，业务约定书是你结婚后打算做的事。这两者可以是天差地别的。有意思的是，在英语里，求婚就是proposal"，而订婚就是“ engagement”。

6

审计师业内不成文的规：矩，第一条是：千万不要

和律师说话；第二条是：：：万不要给律师留下文字

证据；第三条也叫安达信

法则，就是：千万不要销：毁文字证据。

非

----------------------审计是什么---------------------

▲独立审计好比一道几何证明题，企业的经营状况和财务会计记录是已知条件，要求证明的是企业提供的财务报表是真实可靠的。证明过程，要证据充分、逻辑清楚。

▲审计是人性恶的产物，默认管理者不会必然地全心全意地为企业服务，所有者也必然不完全相信这些管理者。

▲独立审计工作就是“得人钱财，与人消灾”。

▲想阻挠审计顺利进行的人，比较高明的“反审计技巧”是在时间和金钱上拖垮审计师。

▲独立审计中经常要做一些合理性测试，比如根据企业的设备数量和生产能力估计企业的年产量和年销售量。

▲审计意见说的东西，概括起来就是“会计报表是真实公允的”。通俗一点说就是“财务数字真实准确地讲出了企业的经营状况”。

▲审计师要有这样一个理念：任何一个企业在经营上的大问题一定都能够用会计语言讲出来。

▲审计师不成文的规矩：千万不要和律师说话；千万不要给律师留下文字证据；千万不要销毁文字证据。

▲审计报告的使用者：企业所有者、上市公司股东、银行、税务局、财政工商外汇等各类政府部门……

▲一家事务所的审计质量主要由三方面决定：1、项目工作人员，包括现场人员和项目经理的水平；2、最终审阅的合伙人的水平；3、整个事务所的项目管理和质量控制水平。第3点最重要。

▲四大每一家都通过一系列的合同，形成一个全球网络，但每一单家在风险承担上又是彼此独立的。

-------------业务约定书、项目建议书、管理层声明书、管理建议书-------------

▲项目建议书可不具备法律约束力，审计师可以把自己夸成一朵花，但业务约定书有法律效力，是标准合同形式的法律文件。

▲声明书是审计师万般无奈之下的终极武器。对于有些科目或事项无法取得完全放心满意的证据，就把这件事写在声明书里。

▲一般来说，各类科目的存在性是“容易”审计的，负债...

开始——了解企业的经营状况

▲审计工作是没什么捷径可走的，只能在大体了解企业经营状况的基础上，一步步做内控测试，做实质性测试。

▲了解企业的经营状况是审计工作的起点，贯穿于整个审计工作过程，更是与审计理论紧密相连，怎么估计它的重要性都不过分。

▲了解企业经营状况的方法：上网查，看新闻，跟客户聊天，学MBA系统化分析企业的方法。

▲跟谁聊天：会计，管理层，销售部，采购部，生产调度，工程师……

▲审计师还可以要求审阅企业的各种文件，例如董事会的会议纪要、重要的管理层会议的会议纪要、企业的税务检查报告、企业签署的一些重要合同等。

内部控制测试

▲内控系统有点像联动的机关，经营上不动，财务也不动；经营上一旦动作，财务上立即有相应的动作。

▲再好的系统也可能偶尔有漏洞，测试内控系统是否正常运转用的抽样方法也可能有漏洞，因此，审计师还会做少量的实质性测试工作，主要是对每个科目进行一些分析性复核，以进一步确保每个数字都是合理的。

▲如果审计师一路检查下来，发现内控系统有设计不合理或运转不合规定的地方，审计师就不能完全依赖这个系统，只好多做一些实质性测试。

————————————————

插播：问问题

▲审计师不用太担心被骗，太高明的人不屑于骗审计师，水平低的人又骗不了审计师。

▲客户回答得好，你就从中学到了管理的知识和经验，并且可以做一些内控的测试，少做实质性测试；客户回答不上来，你就可以给他提管理建议书了。当然，代价是你要自己做实质性测试。不过，不问问题，你不也是要做这些实质性测试么？

————————————————

▲首先是了解客户的内控，说白了就是跟客户聊，问问题；问完了以后，把回答记下来，整理出来，自己静下心来考虑一下，这样的内控设计上有毛病没有？如果有什么毛病，都可以是管理建议书的内容。然后，再做一些询问、检查凭证等测试，来验证内控的运转是否与了解记录的情况一致。

...

书籍介绍

审计真的是那样枯燥无味吗？作者以浅显易懂的语言、幽默诙谐的比喻和旁征博引的故事引领我们开启一段奇妙的阅读旅程。从审计的本源到审计结果，从审计的思考方法到工作底稿、风险控制，甚至会计科目，作者都有自己透彻的理解和独到的看法。

如果你有兴趣认真阅读这本书，可以慢慢将它从头读到尾，理解其中的意思。

如果你只打算看看热闹，可以快速把这本书翻完，只要你能将里面讲的那些故事及其表达的想法理解并记住，这本书你也就看了个七七八八。

当然，你也可以把它当做一本工具书，在审计工作的时候，可以随时拿出来查一下每个科目要做哪些审计步骤，基本上也可以把要做的科目的审计工作完成。