2008高级会计实务科目考试辅导用书——高级会计师资格考评结合考试（附光盘） 下载 pdf 2025 网盘 epub 在线 mobi 免费

本书根据《高级会计师资格考评结合考试——高级会计实务科目考试大纲（2008）》的内容，结合财政部新会计准则和近几年考试试题及其参考答案的特点编写，在2007年的基础上又增加了部分内容。全书共分十二章，包括会计、财务管理、内部会计控制、会计税收及相关法规，全部为案例分析题，针对案例中的重点、难点、疑点问题进行较为详细的分析与提示，可为考生参加2008年的高级会计实务考试提供辅导和指南。

章 金融工具

第二章　资产减值

第三章　收入

第四章 长期股权投资与企业合并

第五章　所得税

第六章　或有事项

第七章　财务报告

第八章　行政事业单位财务与会计

第九章　财务战略与财务分析

第十章　资金管理

第十一章　内部控制

第十二章　会计、税收及相关法规

附录1 高级会计实务试题及分析提示（2007年）

附录2 高级会计实务试题及分析提示（2006年）

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章 金融工具

　　案例一

　　资料

　　甲公司为上市公司，2008年度，甲公司发生以下交易或事项及其会计处理：

　　1.1月29日，甲公司为充分利用资金，实现股东财富化，在二级市场上利用暂时闲置资金购买了乙公司发行在外的普通股股票，以银行存款转账支付210万元，同时发生有关的交易费用1.5万元。

甲公司将购买的乙公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始人账价值为210万元，发生的交易费用1.5万元计人投资收益。

2.3月21日，甲公司为与其自中国银行借入的3年期借款的还款期限相匹配，从二级市场购买了丙公司发行在外的普通股股票，以银行存款转账支付4 300万元，同时发生有关的交易费用22万元。甲公司购买的丙公司普通股股票准备持有3年，且预期不会因资金缺乏而出售持有的丙公司普通股股票。

甲公司将购买的丙公司普通股股票作为持有至到期投资核算，初始人账价值为4 322万元。

3.4月30日，甲公司自二级市场购人丁公司普通股股票，以银行存款转账支付210万元。甲公司购入的丁公司普通股股票没有分类为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产、贷款和应收款项。假定不考虑相关交易费用。

甲公司将购买的丁公司普通股股票分类为可供出售金融资产，初始人账价值为210万元。

　　要求

　　判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，并简要说明理由。

　　分析与提示

　　1.事项1的会计处理是正确的。

　　要判断甲公司购人的乙公司普通股股票是否应当作为交易性金融资产核算，首先要看甲公司购买乙公司普通股股票的目的。如果金融资产满足下列条件之一，应当分类为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。如果金融资产不满足分类为交易性金融资产的条件，则不应当作为交易性金融资产核算。对于交易性金融资产，在初始确认时应当按其公允价值计量，发生的有关交易费用应当计人当期投资收益。其中，交易费用是指企业可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。因此，本事项的关键在于判断甲公司购入乙公司普通股股票的目的。

本事项中，甲公司购入乙公司普通股股票是为了充分利用暂时闲置资金，实现股东财富化，其目的是为了近期内出售以赚取差价，符合分类为交易性金融资产的条件，应当作为交易性金融资产核算，初始确认时应按照其公允价值210万元计量，发生的相关交易费用

1.5万元应计入当期投资收益。

2.事项2的会计处理不正确。

要判断甲公司购人的丙公司普通股股票是否应当作为持有至到期投资核算，首先，应当看其是否满足持有至到期投资的定义。持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。其中，到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如投资利息、本金等）的金额和时间。因此，从投资者的角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资分类为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。其次，由于要求持有至到期，权益工具投资不能分类为持有至到期投资。后，如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其分类为持有至到期投资。对于持有至到期投资，在初始确认时应当按照其公允价值和相关交易费用计量。因此，本事项的关键在于判断甲公司购人的丙公司普通股股票是否符合持有至到期投资的定义。

本事项中，甲公司购人的是丙公司普通股股票，虽然甲公司购人丙公司普通股股票的目的是为了与其3年期借款的还款期限相匹配，且准备长期持有并有能力长期持有，但是因为甲公司购入的丙公司普通股股票到期日不固定、回收金额不固定也不确定，因此，不符合持有至到期投资的定义，不能作为持有至到期投资核算，而应根据其持有目的作为可供出售金融资产核算。

3.事项3的会计处理是正确的。

要判断甲公司购人的丁公司普通股股票是否应当作为可供出售金融资产核算，首先应当看其是否符合可供出售金融资产的定义。可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。对于可供出售金融资产，在初始确认时应当按照其公允价值和相关交易费用计量。因此，本事项的关键在于判断甲公司购人的丁公司普通股股票是否符合可供出售金融资产的定义。

本事项中，甲公司购入的丁公司普通股股票，没有分类为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产、贷款和应收款项，也不属于债券投资，不能分类为持有至到期投资，因此，只能作为可供出售金融资产核算，在初始确认时应当按其公允价值210万元计量。

　　案例二

　　资料

　　ABC公司为上市公司，2008年度，ABC公司发生以下交易或事项及其会计处理：1.3月1日，经中国证券监督管理委员会批准，ABC公司按每份面值1 000元发行了50 000份可转换公司债券，款项5 000万元已存入银行。该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为6％，利息按年支付，每份债券均可在发行1年后的任何时间转换为150股ABC公司的普通股股票。ABC公司发行该可转换公司债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为9％。假定不考虑其他因素；折现率为9％、期限为3年的复利现值系数为0.7721835，折现率为9％、期限为3年的年金现值系数为2.5312917。

ABC公司将发行可转换公司债券收到的5 000万元全额确认为应付债券。

2.5月5日，ABC公司自二级市场购入甲公司公开发行的普通股股票，款项430万元已通过银行转账支付。ABC公司将购人的甲公司普通股股票作为采用短期获利方式进行集中管理的金融工具组合的一部分。假定不考虑相关交易费用。

ABC公司将购入的甲公司普通股股票作为交易性金融资产进行核算，初始人账价值为430万元。

3.6月12日，ABC公司因流动资金短缺将要影响正常的生产经营活动，不得不将其持有的分类为持有至到期投资核算的乙公司债券对外公开出售，所获资金用于补充流动资金。ABC公司出售的分类为持有至到期投资的对乙公司债券投资占所有持有至到期投资总额的比例较大，为20％。

ABC公司将分类为持有至到期投资的乙公司债券对外出售后，剩余的其他分类为持有至到期投资的债券投资仍作为持有至到期投资核算。

　　要求

　　判断ABC公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，并简要说明理由。

　　分析与提示

　　1.事项1的会计处理不正确。

　　要判断ABC公司对外发行的可转换公司债券的会计处理是否正确，首先应当看其对可转换公司债券中包含的转股权是否进行分拆核算。通常情况下，企业发行的非衍生金融工具包括负债和权益成份的，应当在初始确认时将负债成份和权益成份进行分拆，分别进行处理：先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额；发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。因此，本事项的关键在于是否分拆核算负债成份和权益成份。

本事项中，ABC公司发行的可转换公司债券包含负债成份和权益成份，应当在初始确认时进行分拆。对于负债成份，应当按照其每年支付利息的现值759.39万元（5 000×6％×2.5312917）和本金的现值3 860.92万元（5 000×0.7721835）之和4 620.31万元作为其初始入账价值；对于权益成份，应当按照发行价格总额5 000万元扣除确认为负债成份4 620.31万元后的差额379.69万元作为其初始人账价值。

　 2.事项2的会计处理是正确的。

　 要判断ABC公司购人甲公司普通股股票的会计处理是否正确，首先应当看其是否满足作为交易性金融资产核算的条件。通常情况下，如果企业持有的金融资产属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，企业应当将该金融资产作为交易性金融资产核算。

本事项中，ABC公司购入的甲公司普通股股票目的是作为采用短期获利方式进行集中管理的金融工具组合的一部分，满足作为交易性金融资产核算的条件，应当将其作为交易性金融资产核算，并按其公允价值430万元作为初始人账价值。

　 3.事项3的会计处理不正确。

　要判断ABC公司在出售部分持有至到期投资后将剩余的持有至到期投资仍作为持有至到期投资核算是否正确，首先应看出售持有至到期投资的原因及其占所有持有至到期投资总额的比例是否重大。如果企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，除非是由于下列情况造成的：（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；（2）根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该项投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类；（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。因此，本事项的关键在于判断ABC出售的持有至到期投资的金额是否重大，以及出售是否是由于例外原因造成的。

本事项中，ABC因流动资金短缺将要影响正常的生产经营活动而不得不对外出售某持有至到期投资，不属于例外情况所引起的，同时，ABC公司对外出售的该持有至到期投资金额较大，占到了所有分类为持有至到期投资总金额的20％。因此，ABC公司应当将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。在重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额应计人所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计人当期损益。

　　案例三

　　甲公司为上市公司，2008年度，甲公司发生以下交易或事项及其会计处理：

　　1.1月1日，甲公司以银行存款500万元自二级市场购入乙公司于当日发行的公司债券4900张，乙公司债券面值为1 000元，票面年利率为5％，期限为3年，每年6月30日和12月31日分别支付一次利息，到期一次还本。甲公司购人的乙公司债券准备长期持有，甲公司预期在3年内不会因资金缺乏而出售该债券。假定不考虑相关交易费用；乙公司债券在证券交易所交易活跃，能够随时获得乙公司债券的公允价值。

甲公司将购买的乙公司债券作为持有至到期投资核算，初始入账价值为500万元。

2.3月4日，甲公司购人某证券投资基金，款项230万元已于当日转账支付。

甲公司将购入的该证券投资基金分类为贷款和应收款项，初始人账价值为230万元。

3.7月1日，甲公司将其持有的账面价值为540万元的某项可供出售金融资产出售给丙公司，款项540万元已于当日收存银行。该可供出售金融资产初始入账价值为520万元。同时，甲公司与丙公司签订协议，约定于11月1日以546万元购回。

甲公司于7月1日终止确认该可供出售金融资产，同时确认投资收益20万元；11月1日，甲公司按协议约定购回该可供出售金融资产时，人账价值为546万元。

　　要求

　　判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，并简要说明理由。

　　分析与提示

　　1.事项1的会计处理是正确的。

　　要判断甲公司购人的乙公司债券是否应当作为持有至到期投资核算，首先，应当看其是否满足持有至到期投资的定义。持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。其中，到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如投资利息、本金等）的金额和时间。其次，应当看甲公司是否有明确意图将该金融资产持有至到期。通常情况下，企业持有金融资产的期限不确定；发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，企业将出售该金融资产（无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外）；该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿等，均表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期。后，应当看甲公司是否有能力将该金融资产持有至到期。通常情况下，企业没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期等，均表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期。对于持有至到期投资，在初始确认时应当按照其公允价值和相关交易费用计量。因此，本事项的关键在于判断甲公司购入的乙公司债券是否有明确意图和能力持有至到期。

本事项中，甲公司购人的乙公司债券，有固定的到期日，其回收金额是固定的或可确定的。甲公司购人乙公司债券准备长期持有，表明甲公司购人乙公司债券的意图很明确；甲公司预期在3年内不会因资金缺乏而出售该债券，表明甲公司有能力将乙公司债券持有至到期；同时，乙公司债券在证券交易所交易活跃，甲公司能够随时获得乙公司债券的公允价值。

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