税法解释与判例评注（第十卷） 下载 pdf 2025 网盘 epub 在线 mobi 免费

　　《税法解释与判例评注（第十卷）》共收录13篇税法解释论文，6篇判例评注论文，2篇司法判决文书，1篇"微言大义"集锦，1篇会议研讨精粹。近些年来，中国税法学研究取得长足进步，在法学界的影响力日益增强，《税法解释与判例评注（第十卷）》着眼于税法法理解释和案例评注，以《个人所得税法》为主题，针对《个人所得税法》立法目的、功能地位等作分析。

重塑《个人所得税法》立法目的：从工具主义到实质正义 冯铁拴

论《个人所得税法》上的“所得”王　霞

《个人所得税法》“其他所得”条款的教义学分析 聂　淼

灵活就业视角下劳务报酬所得课税问题研究 陈少英　熊璐歆

奖金所得免税的法律规范与实践审思 耿　颖

个人股票转让所得课税规则评注

　——基于比例原则的审查汪永福

衡平税法理念下我国个人所得税免征额规则的完善 茅孝军

量能课税的探寻：英国19世纪所得税法对“所得”的驯服

　——兼论对我国完善《个人所得税法》的启示 陈国文

资管产品增值税的规则演变及立法改进 孙彦民　高丽霞

资管产品增值税的“理”与“术”：“财税〔2017〕56号”断想 赵国庆

新瓶旧酒：基金业增值税课征疏议 汤洁茵

信贷资产证券化的增值税规则审视与优化 郝琳琳

企业重组所得税司法案例的分析及其反映的问题

　——基于法律解释的角度 李　刚

　附1：意大利意迩瓦萨隆诺控股股份公司诉山东省烟台市

芝罘国家税务局一审行政判决书

　附2：意大利意迩瓦萨隆诺控股股份公司诉山东省烟台市

芝罘国家税务局行政征收二审行政判决书

“商业目的”：非居民企业间接转让股权课税之关键

　——以“沃达丰税案”切入兼评国家税务总局7号公告 胡　翔

税法解释的利益平衡论

　——德发税案启示录 王真真

“税收债务构成要件说”之于滞纳金规则探析

　——以“德发税案”为分析视角 王　震

行政罚款税前可抵扣性探究 任　超

公平竞争还是税收竞争？

　——欧盟对苹果国家援助调查案例评析励贺林

非货币性资产投资的个人所得税研究 梁　莹

自然人非货币性资产投资个人所得税的可税性之辨

　——中国法学会财税法研究会2017年年会暨第27届海峡两岸财税法学术研讨会实务会场研讨实录

《税法解释与判例评注》稿约

　附：《税法解释与判例评注》规范要求

　　熊伟，男，法学博士，湖南岳阳人。武汉大学法学院教授、博士研究生导师，武汉大学财税与法律研究中心主任，兼任中国法学会财税法学研究会常务副会长、湖北省法学会财税法学研究会会长，专攻财政法、中国税法、国际税法。

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　　卷首语

　　随着税收法定的加速推进和税收司法审判的持续发展，2017年税收法治迈进了新的时代。《税法解释与判例评注》编辑部不忘初心，砥砺前行，秉持理性审视税收法治动态，积聚智识推动税收司法进程。

　　呈现给读者的第十卷，依然坚持理论与实践融通的基石理念，关注和研讨税收法定语境下的"税法解释"与"判例评注"。本卷共收录13篇税法解释论文，6篇判例评注论文，2篇司法判决文书，1篇"微言大义"集锦，1篇会议研讨精粹。其中，聚焦我国《个人所得税法》的精耕细作，环绕资管产品类税制的专题研讨，是本卷的特色。

　　《个人所得税法》关乎千家万户切身利益，牵一发而动全身。本卷专题策划《个人所得税法》研讨，收录稿件既有针对《个人所得税法》立法目的、功能地位等的"宏观叙事"，也有聚焦"所得"概念、"其他所得"兜底条款等的"微观精析"，集结一起，呈现不一样的风景。

　　冯铁拴以个人所得税立法目的为对象，指出税收工具主义泛滥之问题，希望以"实质正义"理念重塑《个人所得税法》立法目的，具有一定参考价值。立法目的之下，"所得"理解不同，税制勾画天差地别。王霞从税案出发，指出我国《个人所得税法》中"所得"存有"列举式立法例与所得多样性之间存在僵局""'其他所得'无法有效弥补列举式立法不足"等问题，进而通过界定"所得"概念、整合"所得"类型、排除权利型所得、完善"其他所得"条款，回应了个人所得税改革中"综合课税"抑或是"分类课税"之核心分歧。聂淼聚焦于"其他所得"条款展开分析，无论是规范实证的分析思路，还是"考虑废除授权，回归'其他所得'条款的兜底属性，使财税部门解释受到司法机关制约"的建议，既可丰富现有研究文献类型，又可驰援《个人所得税法》"所得条款"的改进。

　　"所得"课税规则如何落地亦是税法实践的核心命题，本卷数篇稿子聚焦"所得"课税规则的实践运用，展示出别开生面的分析进路。陈少英、熊璐歆以灵活就业为视角关注劳务报酬所得课税问题，通过梳理劳务报酬所得税制的源起，探究劳动性收入合并征收，尤其是"适当调整扣除费用""合并征收劳动所得""综合征收各项劳动所得"的"三步走"径路，为完善劳务报酬所得税制提供了选择方案。同样聚焦具体所得型态，耿颖选择以奖金所得"免税"为切入点，通过界定奖金的法律属性，实证分析奖金所得免税制度存在法意模糊、解释混乱等问题，并提出针对性对策，值得关注。遵循比例原则的原理，汪永福按照"目的正当性审查→适当性审查→必要性审查→均衡性审查"逻辑系统分析了个人股票转让所得课税规则，该文的论证思路和分析结论为资本所得税中各方利益衡平提供了可能的基准思路。遵循不同研究思路，茅孝军以衡平税法理念分析个人所得税免征额规则的完善之道，拓展了"衡平税法"的方法论空间。

　　个人所得税法由来已久，域外立法与研究较为发达，可供借鉴的经验值得总结。陈国文以量能课税为线索，系统梳理英国19世纪《所得税法》对"所得"的驯服，导出"为了制定一部现代化的个人所得税法，我们应直接采取综合所得税立法模式"之结论，与学界共识不完全一样。该文章聚焦量能课税，集中诠释了量能课税对于个人所得税制规则设计的核心位阶。

　　不同于古老的个人所得税法，资管产品金融课税可谓是"老革命碰到新问题"。问题的出现，不只是学界尚未具备充分知识准备，决策者也无足够经验储备。为此，本卷邀约实务精英与学界专家共同研讨，形成4篇稿件，整体推进资管产品类税制的进位。孙彦民、高丽霞通过梳理资管产品增值税现行规则与历史流变，发现资管产品组织适用纳税规则不同、管理人税收身份有待明确、资管产品征税规则可能产生政策套利、资管产品征税范围易滞后于金融创新、征税规则与金融监管导向存在差异等问题，并逐一提出变革之道。与之类似，赵国庆瞄准"财税〔2017〕56号"，围绕资管产品增值税之"缴纳"、税务机关对"保本"的释义、资管计划代持中的增值税征收方式、资管产品交易手续费之课税等焦点话题，集中揭示资管产品增值税的"理"与"术"。这些发端于实务经验的问题总结与改进策略确有必要重视。

　　相较于实务层面的"问题对策"分析模式，汤洁茵《新瓶旧酒：基金业增值税课征疏议》一文虽名为"疏议"，实可谓为"精论"，该文以梳理检讨资管产品运营流转税规则为起点，重点分析是否基于实质课税原则对基金份额持有人征税、如何基于间接税属性确立基金运作的增值税纳税人等议题，推出"基金项目中财产集合的独立性、经营的反复性和活动的盈利性，已足以使管理人成为增值税纳税人"之核心结论。秉承不同的分析思路和框架，郝琳琳以"收益权能否资产证券化"争议为基点，阐释"信贷资产证券化的实质条件""分配资产证券化各交易主体纳税义务的基本原则""防杜信贷资产证券化增值税重复课征"等议题，展现出作者关于信贷资产证券化增值税规则设计中"真实销售""实质课税""税负从轻"的核心观点，可谓一种高明的论证和设计思路。

　　除开个人所得税法和资管产品类税制专题以外，本卷还收录了聚焦经典税案评注的6篇稿件和专题研讨非货币性资产投资课税问题的2篇稿件。李刚以意大利意迩瓦萨隆诺控股股份公司诉山东省烟台市芝罘国家税务局案为评注对象，深度挖掘税案所延伸的两大法社会学话题--"为何规范企业重组所得税事项的税法文件效力层级如此之低？纳税人和税务机关争点背后指向的递延纳税为何有如此大的吸引力？"，并精心解剖，寻求背后的可能答案。胡翔以"沃达丰税案"为样本，通过临身事内和置身事外两种视角切换，提供了认识和甄别非居民企业间接转让股权课税中"商业目的"的新思路。王真真和王震同时聚焦"德发税案"，前者指出税法解释中国库主义与纳税人主义偏向保护的弊端，试图站在中立立场将利益衡平主义嵌入我国税法解释实践；后者则关注税案中的滞纳金话题，将其置于税收债务构成要件视阈，提供了观测滞纳金的新视角。任超立足荷兰法院"Inspecteur van de Belastingdienst v.XBV"案，探究行政罚款税前可抵扣性，选题新颖，结论与建议也较为"另类"，值得关注。励贺林就欧盟对苹果国家援助调查案例展开评析，揭示国际税法中"公平竞争还是税收竞争"的内在矛盾，得出警惕国际税收竞争、积极参与国际税收规则重塑等启示，契合当下风云变化的国际税制。税案之外，非货币性资产投资课税问题也引起了关注和交锋。梁莹专文对非货币性资产投资的个人所得税问题进行研究并提出完善建议，而在中国法学会财税法学研究会2017年年会暨第27届海峡两岸财税法学术研讨会上，实务英才与理论学者轮番登场，专门就非货币性资产投资个人所得税的可税性展开讨论，立体化展现非货币性资产投资的个人所得税规则图景。

　　整体而言，本卷基本达到了编辑部的革新理想。2017年暑假，编辑部召开网络编辑会议，有意尝试专题组稿方式带动税法研究的"精耕细作"，也借此与微信等自媒体交错发展，相互"鼓"与"舞"。我们希望，有更多读者看到本卷作者那些或细腻，或思辨，或抒情，或明理的思想和文字，能读到我们以"释"与"评"的方式在税收法治事业上倾注的真诚和热爱。我们更希望，能有更多志同道合的税法同人加入和支持我们，携手共创《税法解释和判例评注》，一起见证和推动中国税收法治建设。

　　本卷的顺利出版，得益于中汇（武汉）税务师事务所有限公司的资金支持。该公司 2015年被评为湖北省文明税务师事务所，2016年被中国注册税务师协会认定为5A级。在刘菊芳和段晖等专家的带领下，该公司先后为房地产、建筑业、烟草、汽车和金融业定制服务产品，内容覆盖"营改增"、PPP、税务风险管理等，业绩增长显著。2017年9月中汇（武汉）税务师事务所有限公司和武汉大学财税与法律研究中心签订合作协议，参与《税法解释与判例评注》出版的资助。感谢全体作者的知识生产，感谢法律出版社财经分社沈小英社长对本书出版的大力支持和毛镜澄编辑为本书付出的辛勤劳动。感谢中南民族大学叶金育，厦门大学王宗涛、西南政法大学王婷婷、重庆工商大学曾远、西北政法大学杜坤、江西财经大学聂淼、中南民族大学顾德瑞、湖南税务高等专科学校胡邵峰及编辑部其他编辑的敬业与专业付出。感谢武汉大学财税与法律研究中心杨世能、洪小东的技术支持和文字校对。

　　本卷的编辑出版，意味着下一卷的跃居前台。大自然在周而复始中轮回，《税法解释与判例评注》也在一卷又一卷中迎来新生，走向未来。让我们共同期待，一起迎接！

　　熊伟

　　武汉大学财税与法律研究中心

　　2018年12月8日

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